Ответ: У индивидуального предпринимателя, проживающего в г. Ижевске и заключившего трудовые договоры с работниками в г. Санкт-Петербурге, для чего был арендован офис, правовых оснований для уплаты страховых взносов и представления отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ в г. Санкт-Петербурге не имеется. НДФЛ также следует перечислять в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где такой предприниматель состоит на учете в налоговом органе, то есть в г. Ижевске.

Обоснование: Если индивидуальный предприниматель нанимает работников, то он должен встать на учет в территориальных органах внебюджетных фондов по месту своего жительства:

- в ПФР - как страхователь по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию (п.1 ст.6, п.1 ст.11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч.1 ст.11, ч.2, 4 ст.17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

- в ФСС РФ - как страхователь по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 3 ч.1 ст.2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Следовательно, место жительства индивидуального предпринимателя является местом учета предпринимателя в качестве страхователя по соответствующему виду страхования. Заметим, что законодательство о страховых взносах предусматривает, что место жительства - это адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п.11 ст.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования")(далее - Закон № 212-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, обязан уплачивать ежемесячные платежи и ежеквартально представлять в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту своего учета отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам. Это предусмотрено ч.5, 8, 9 ст.15 Закона № 212-ФЗ. В законодательстве РФ отсутствуют положения, обязывающие предпринимателя уплачивать взносы и представлять отчетность территориальным органам ПФР и ФСС РФ по месту непосредственного осуществления предпринимательской деятельности, в частности, по месту заключения трудовых договоров и нахождения арендованного офиса.

С учетом изложенного, несмотря на заключение трудовых договоров в г. Санкт-Петербурге и заключение договора аренды офисного помещения, индивидуальный предприниматель должен уплачивать взносы и представлять отчетность в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту своего учета, то есть в г. Ижевске.

Что же касается уплаты НДФЛ, то в соответствии с п.7 ст.226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Статьей 83 НК РФ предусмотрена постановка предпринимателя на учет в налоговом органе по месту жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п.п.1, 3 ст.83 НК РФ).

Следовательно, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, следует перечислять в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где такой индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе (см., например, Письмо Минфина России от 14.03.2013 № 03-04-05/8-216).

Ответ: Индивидуальный предприниматель, заключивший с физическим лицом гражданско-правовой договор, обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС с выплат данному лицу, а также должен не позднее 30 дней со дня заключения договора представить заявление в ПФР о регистрации его в качестве страхователя. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприниматель обязан уплачивать только в том случае, если их уплата предусмотрена договором на оказание бухгалтерских услуг. В таком случае не позднее 10 дней со дня заключения договора нужно подать заявление о регистрации в качестве страхователя в ФСС РФ. Соответствующие сроки безопаснее исчислять в календарных днях.

Обоснование: Выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона № 212-ФЗ (ч.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ). При этом любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п.2 ч.3 ст.9 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель, заключивший договор с физическим лицом на оказание бухгалтерских услуг, обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС и не обязан уплачивать страховые взносы в ФСС РФ.

Выплаты в рамках гражданско-правового договора облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, только если в соответствии с таким договором страхователь обязан уплачивать эти взносы (п.1 ст.5, п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ).

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные органы, а страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - ФСС РФ и его территориальные органы (ч.1 ст.3 Закона № 212-ФЗ, ст.3, пп.8 п.2 ст.18 Закона № 125-ФЗ).

Регистрация предпринимателей, которые уплачивают страховые взносы только за себя и не производят выплаты физическим лицам, осуществляется в территориальных органах ПФР в пятидневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП (п.2 разд.II Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления ПФ РФ от 02.08.2006 № 197п, абз.2 п.1 ст.11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ). То есть для такой регистрации предпринимателю не нужно подавать специального заявления.

Предприниматель, выплачивающий вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, обязан зарегистрироваться самостоятельно в территориальном органе ПФР по месту жительства. Заявление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Приложение 7 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п (далее - Порядок), нужно представить не позднее 30 дней со дня заключения соответствующего договора (абз.5 п.1 ст.11 Закона № 167-ФЗ, п.21 Порядка, Приложение 7 к Порядку).

Регистрация страхователей в ФФОМС осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ, который представляет необходимые данные в территориальный орган ФФОМС (ч.4 ст.17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"). Следовательно, не позднее 30 дней со дня заключения договора с физическим лицом на оказание бухгалтерских услуг предприниматель должен представить соответствующее заявление в территориальный орган ПФР по месту жительства.

Если заключен гражданско-правовой договор, согласно которому предприниматель обязан уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, у предпринимателя возникает обязанность подать заявление о регистрации в качестве страхователя - физического лица в ФСС РФ не позднее 10 дней со дня заключения такого договора (Приложение № 2 к Административному регламенту Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации страхователей и снятию с учета страхователей - физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 № 1053н, ст.6 Закона № 125-ФЗ, п.5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).

Следовательно, если договором на оказание бухгалтерских услуг предусмотрена обязанность предпринимателя уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, он обязан не позднее 10 дней со дня заключения договора подать заявление о регистрации в качестве страхователя в ФСС РФ.

Учитывая, что ни в Законе № 125-ФЗ, ни в Законе № 167-ФЗ не сказано, в каких днях исчислять соответствующие сроки (30 дней и 10 дней) - в рабочих или календарных, безопаснее исчислять сроки подачи заявлений о постановке на учет как в ПФР, так и ФСС РФ в календарных днях.

Ответ: Срок подачи заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ законодательно не утвержден, следовательно, нельзя привлечь организацию к ответственности за нарушение срока подачи такого заявления.

Обоснование: Обязанность организации зарегистрироваться в органах ПФР по месту нахождения обособленного подразделения закреплена в п.1 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее - Порядок). При этом обособленное подразделение должно отвечать следующим критериям:

- иметь расчетный счет;

- иметь отдельный баланс;

- начислять заработную плату своим работникам.

Следовательно, если обособленное подразделение отвечает указанным критериям, организация обязана зарегистрироваться в органах ПФР по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Для этого в местный орган ПФР подается заявление установленного образца, к которому прилагается законодательно установленный пакет документов (п.12 Порядка).

Срок подачи заявления законодательно не утвержден, следовательно, нельзя привлечь организацию к ответственности за нарушение срока подачи такого заявления. Однако в любом случае целесообразно зарегистрировать обособленное подразделение до того, как оно впервые будет перечислять страховые взносы с выплат физическим лицам.

Отметим, что при создании обособленного подразделения (в том числе не соответствующего указанным выше критериям) организация обязана в течение одного месяца сообщить об этом в органы ПФР (п.2 ч.3 ст.28, ст.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Однако данный срок не следует рассматривать как срок подачи заявления о регистрации организации в отделении ПФР по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Ведь в отличие от регистрации в качестве страхователя организация должна (п.2 ч.3 ст.28 Федерального закона № 212-ФЗ):

- информацию о создании обособленного подразделения направить в орган ПФР по месту нахождения самой организации, а не ее подразделения;

- сообщать о создании любого обособленного подразделения (даже если оно не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета, не начисляет выплат работникам).

Ответ: В случае закрытия обособленного подразделения организация-страхователь (плательщик страховых взносов) обязана:

1) в течение одного месяца письменно в произвольной форме сообщить в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации (головного подразделения) о закрытии обособленного подразделения. Непредставление указанных сведений в установленный срок влечет наложение на плательщика страховых взносов штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ;

2) представить в территориальный орган ПФР по месту нахождения закрытого обособленного подразделения:

заявление о снятии с регистрационного учета организации по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации в территориальном органе ПФР по установленной форме;

копию решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения.

Без представления указанных документов закрытое обособленное подразделение организации не будет снято с учета. Поскольку срок подачи страхователем-организацией заявления о снятии ее с регистрационного учета в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения не установлен, организация не может быть привлечена к ответственности за несвоевременное представление указанных документов.

Обоснование: Согласно п.2 ч.3 ст.28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов (т.е. в территориальный орган ПФР) по месту нахождения организации о закрытии обособленных подразделений в течение одного месяца со дня закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение). Исполнение организацией обязанности по сообщению о закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 № 2891-19).

Непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Законом № 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст.48 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, в соответствии с п.18 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее - Порядок № 296п), в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности ее обособленного подразделения снятие с регистрационного учета осуществляется территориальным органом ПФР по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией следующих документов:

заявления о снятии с регистрационного учета организации по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации в территориальном органе ПФР (Приложение 5 к Порядку № 296п);

копии решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения.

Срок подачи страхователем-организацией заявления о снятии его с регистрационного учета в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения Порядком № 296-п не установлен.

Изложенное позволяет сделать вывод: организация не будет снята с регистрационного учета в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, пока в соответствующее территориальное отделение ПФР не будут поданы указанные в п.18 Порядка № 296п документы. При этом организация не может быть оштрафована за сам факт несвоевременной (например, по истечении шести месяцев с даты принятия решения о ликвидации обособленного подразделения организации) подачи документов.

Ответ: В соответствии с п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее - Порядок).

В соответствии с п.12 Порядка регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в течение 5 рабочих дней с даты представления организацией в территориальные органы ПФР заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (Приложение 2) и следующих документов:

свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации;

уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской Федерации:

копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе, Положение об обособленном подразделении и другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения).

Согласно п.13 Порядка заявление о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации заполняется в соответствии с Порядком заполнения заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (Приложение 3).

Как уже было отмечено выше, форма заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации содержится в Приложении 2 к Порядку.

Ответ: Согласно ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) страхователями по обязательному пенсионному страхования являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.6 Закона, то начисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Абзацем 5 п.1 ст.11 Закона предусмотрено, что физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, регистрируются в качестве страхователей в территориальных органах страховщика на основании заявления о регистрации, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующего договора.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, заключивший трудовой договор с наемным работником, является страхователем по отношению к такому работнику и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работника, а также обязан в 30-дневный срок зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ как страхователь, производящий выплаты физическим лицам.

Основанием для регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ является факт заключения предпринимателем трудового договора с наемным работником, а не выплаты ему заработной платы.